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南昌公司注冊:財稅百問之常見銷售退回的財稅處理

點擊量:0   來源:信捷財務   更新時間:2018-10-30

  隨著社會經濟的發展,尤其是電子商務的興起,網絡越來越普遍,人們在購買商品時基本上是憑著網上信息進行判斷是否購買,往往是看不到實物的,由此引發的商品銷售退回日益常見。企業發生商品銷售退回,應當區分以下二種情況(Condition)進行會計處理(chǔ lǐ):一是會計上尚未確認銷售收入銷售退回的會計處理;二是會計上已經確認銷售收入銷售退回的會計處理。
  一、會計上尚未確認銷售收入銷售退回的會計處理
  以典型的網購為例,消費者張三通過網上下單向B公司購買A品牌數碼相機,A品牌數碼相機的含稅銷售價格為2340.00元,成本為1500.00元,該商品附有 ;七天無理由退貨 ;的承諾。B公司按照訂單于11月5日發貨,張三于11月7日收到商品A并驗收。張三于11月13日向B公司提出退貨,經協商,達成退貨協議(protocol)。
  B公司(Company)按照訂單于11月5日發貨時,會計分錄如下:
  借:發出商品--A品牌數碼相機 1,500.00
  貸:庫存商品--A品牌數碼相機 1,500.00
  張三收到貨后,由于 ;七天無理由退貨 ;承諾,B公司(Company)尚不能確認收入,因此不做賬務處理。
  張三在11月13日以 ;七天無理由退貨 ;條款提出退貨,并且雙方達成一致,商品A發回給B公司,B公司收到退回商品A并核驗查收入庫,會計分錄如下:
  借:庫存商品--商品A 1,500.00
  貸:發出商品--商品A 1,500.00
  二、會計上已經確認銷售收入銷售退回的會計處理
  對會計上已經確認銷售收入的銷售退回,可進一步區分為非資產負債表日后事項銷售退回、資產負債表日后事項銷售退回。
  1、非資產負債表日后事項銷售退回,會計準則的規定公司已經確認銷售商品收入商品發生銷售退回的,應在發生時沖減當期銷售收入,同時沖減已確認的應納增值(指相對的價格提高)稅銷項稅額。
  承上例,假設張三于11月13日確認并且支付貨款。但于當年12月10日,該數碼相機出現嚴重問題,符合 ;三包 ;條款,雙方協商達成退貨協議(protocol),張三將該數碼相機退回B公司,B公司支付了退貨款2340.00元。
  11月13日張三確認并支付貨款時,會計分錄如下:
  借:銀行存款 2,340.00
  貸:主營業務收入   2000.00
  應交稅費--應交增值稅--銷項稅額 340.00
  同時結轉主營業(yíng yè)務成本:
  借:主營業(yíng yè)務成本   1,500.00
  貸:發出商品--A品牌數碼相機 1,500.00
  12月10日,按照 ;三包 ;政策給張三退貨退款時,會計分錄如下:
  貸:銀行存款 2,340.00
  貸:主營業務收入   -2000.00
  應交稅費--應交增值(指相對的價格提高)稅--銷項稅額 -340.00
  沖銷已結轉主營業(yíng yè)務成本:
  借:主營業務成本   -1,500.00
  借:庫存商品--A品牌數碼相機 1,500.00
  損益結轉分錄略。稅法規定與上述會計處理一致,無需做納稅(即稅收中的納稅人的執行過程)調整。
  2、資產負債表日后事項銷售退回的賬務處理(chǔ lǐ)
  對資產負債表日后事項銷售(Sales)退回的,因此時會計報表還未報出,為保證報告年度會計信息的準確性,要作為資產負債表日后調整事項,調整報告年度相關(related)的收入、成本等。而稅法規定(guī dìng)所有的銷售退回,一律在實際退回的當期沖減銷售收入,與會計形成暫時性差異,應當進行納稅(即稅收中的納稅人的執行過程)調整。
  承上例,假如張三在1月10日,該數碼相機出現嚴重問題,符合 ;三包 ;條款,雙方協商達成退貨協議(protocol),張三將該數碼相機退回B公司(Company),B公司支付了退貨款2340.00元。
  會計處理
  《企業財務準則第29號——資產負債日后事項》規定(guī dìng),如果銷售(Sales)退回是在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的,則應將此退貨業務作為資產負債表日后事項處理,即通過以前年度損益調整賬戶進行調整,具體處理如下:
  退貨退款,沖回收入:
  貸:銀行存款 2,340.00
  貸:以前年度損益調整   -2000,00
  應交稅費--應交增值(指相對的價格提高)稅--銷項稅額 -340,00
  沖銷上年度已結轉成本:
  借:以前年度損益調整   -1500.00
  借:庫存商品--A品牌數碼相機 1,500.00
  損益結轉科目略。
  企業所得稅(Corporate)處理
  根據企業所得稅法稅法規定(guī dìng),企業因售出商品質(Character)量、品種不符合要求等原因而發生的退貨,屬于銷售退回。南昌公司注冊由五十個以下的股東出資設立,每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任,公司法人以其全部資產對公司債務承擔全部責任的經濟組織。企業已確認銷售收入的售出商品發生退回,應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
  上例中, B公司(Company)在進行度企業所得稅納稅申報對企業利潤上沖銷的收入、成本不認可,收入調增2000元,成本調增1500元,即應納稅所得額調增500元。在度企業所得稅納稅申報時,反向調整度納稅調整事項。
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